??? 盈余公積審計因其業務量小而多采用實質性測試，它是所有者權益審計的一項重要內容，盈余公積的實質性測試就是審查盈余公積形成、使用及其期末余額的合法性和公允性，主要通過“盈余公積”賬戶記錄及其原始憑證的審閱、核對進行測試。

??? （一）合法性測試　　合法性測試，即審查盈余公積的提取、使用是否符合國家法律、法規和企業制度。合法性測試的內容主要包括：

??? 1.審查盈余公積提取的合法性。主要審查盈余公積提取是否符合規定，并經過批準，提取的手續是否完備，提取的依據（即稅后利潤）是否真實、正確，提取項目是否完整，提取比例是否合法，有無多提或少提。對于不同組織形式的企業，提取盈余公積的要求不同。主要有兩種情況：①股份有限公司的盈余公積包括法定盈余公積、公益金和任意盈余公積三個部分；②其他企業的盈余公積包括法定盈余公積和公益金兩部分。法定盈余公積應按規定比例和要求提取；公益金和任意盈余公積應按企業章程或董事會決定提取。提取盈余公積的依據主要是稅后利潤按規定作必要扣除后的余額（一般應扣除被沒收財物損失、違反稅法規定支付的滯納金和罰款、彌補以前年度虧損等項目）。

??? 2.審查盈余公積使用的合法性。主要應審查盈余公積的使用是否符合規定用途并經過批準。按規定，盈余公積的使用必須經過一定的授權批準手續，法定盈余公積和任意盈余公積用于彌補虧損轉增資本和特別批準后支付股利，但必須符合國家規定的限制條件。轉增資本還必須經批準依法辦理增資手續，取得合法的增資文件；彌補虧損也必須按批準數額轉賬，公益金只能用于職工集體福利設施，不得挪作他用。

??? （二）公允性測試　　公允性測試，即審查盈余公積提取，使用及其期末賬面余額的公允性和可靠性。主要應審查盈余公積提取、使用的原始憑證、批準數額，逐筆審核憑證和賬簿記錄，做到賬證相符，賬表相符；并應查閱上年度盈余公積的余額，可通過調閱上年度審計工作底稿加以驗證。只要審核上年末余額、本年度增減數額無誤，就可驗證期末盈余公積賬面余額的公允性、合理性。