??? 直接材料費用審計的目標，是要查明直接材料耗用數量的真實性，材料計價與分配的正確性和合規性。審計的方法，一般是先按直接材料費用的內部控制制度逐一進行符合性測試，從而確定作實質性測試的重點、范圍及詳簡程度。在作實質性測試時，著重審查以下內容：

??? （1）材料耗用量真實性審查：首先應根據產品成本計算單和生產統計報表，查閱單位產品的直接材料費項目與以往相比是否存在明顯的偏高偏低情況，若有，應進一步推算應耗材料量。其公式為：

??? 應耗材料數量=單位產品消耗定額*（本期完工產品入庫數量+期末產品結存數量-期初在產品結存數量）

??? 此公式只適用于一次投足原材料的產品生產，若是隨著生產進程陸續投料的產品生產，還要按約當產量法，對期初、期末在產品中的材料費含量進行估算。

??? 利用上式計算出的應耗材料數量，只是一個比較合理的參照值，將其與賬面耗用量比較，若無大的差異，則視為耗量真實，若差異過大，則應進一步查明原因。其次，抽查一部分領料單及其匯總表進行復算，驗證其匯總數據的正確性，再與材料、生產成本的總賬、明細賬進行核對，抽查一部分材料會計賬與保管賬核對，看是否相符，若不相符，應進一步查明原因。最后，有退料業務的，還應將退料單同原材料總賬、明細賬及生產成本賬核對，查明退料是否入賬并沖減成本，保證材料實際消耗的真實正確。

??? （2）材料計價分配的正確性、合規性審查。①抽查產品成本計算單，檢查直接材料費用的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與材料費用分配匯總表中該產品分攤的直接材料費用相符；②應審查發出材料的計價方法是否與企業原材料耗用特點相適應，是否遵循了一致性原則，有無為了調節各期利稅水平而擅自改變計價方法的情形；③對材料的賬務處理是否正確進行審查，特別注意直接材料費用的入賬和共用材料費用分配中有無將免稅（或低稅）產品耗料擠入納稅（或高稅）產品的情況。若有，要作賬務調整，補交所得稅。

??? （3）對材料管理工作的審查。①審查庫存材料是否定期進行盤點，特別是在保管人員交接、意外災害、被盜等情況下，是否作了認真的清查盤點；②盤點中是否發現有以廢充好、以舊充新等現象。對大宗物料的測定方法是否合理。對露天堆放場地堆放的物料是否經過認真清點并采用了妥善的安全防盜措施；③若有材料溢缺毀損、處理積壓材料、代管材料等業務，必要時應深入生產或保管現場，查清發生溢缺的原因和理由，特別注意材料盤盈盤虧的處理是否有嚴格的審批手續。