??? 分析評價成本內部控制制度，發現控制薄弱環節和審計重點厲行節約，反對浪費，努力降低生產成本，提高經濟效益，是企業最重要的任務。從長遠看，它關系到企業在激烈的市場競爭中能否生存下去并有所發展的大問題。企業要降低成本，提高效益，就必須建立完善的成本內部控制制度。

??? 成本內部控制制度是在企業生產活動中，根據既定的成本目標，運用一定的控制標準，對產品成本形成的整個過程進行全面、嚴格的監督。完善的成本內部控制制度具有重要作用，它既是保證實現成本目標和降耗增益的根本措施，又是保證正確計算產品成本，防止弄虛作假的重要手段。另外，企業成本內控工作的好壞，對審計工作有重大影響：對具有完善的成本內控制度的企業，審計的內容、范圍和所花的審計時間就會較少，反之就多。因此，我們討論生產成本審計，首先要從分析評價成本內部控制制度開始。

成本內部控制制度，包括成本發生之前、之中和之后的控制三大部分，現分述之。

??? 1.成本發生之前的控制。①產品設計要符合價值工程原理，即各部件的性能與耗費之比要合理，在保證產品一定質量、性能條件下，盡量選用廉價材料和耗料少、耗工少的設計方案。為此，需要產品設計人員掌握一定的成本核算知識或與財會人員配合，共同搞好產品設計；②應有完備、準確的計量設備，計量設備、計量器具要定期校驗，并要求所有員工認真執行計量制度；③確定目標成本，編制落實成本計劃。企業財務部門應根據上期實績、同行業先進水平、上級要求、目標利潤及未來經營環境的變化等諸多因素，確定先進可行的目標成本，并要求各職能部門在經過必要的論證基礎上提出有關技術經濟指標，財務部門綜合目標成本和各種經濟技術指標，編制出可靠的成本計劃，并將其恰當地分解落實到各職能部門和基層環節，必要時還可實行模擬市場，以此監督各成本控制中心成本任務完成情況；④加強制度管理：要建立嚴格的內部牽制制度和成本責任制度，賞罰分明，不相容職務不能由一人充當，建立明確的費用開支范圍和標準。

??? 2.成本發生之中的控制。①建立健全生產過程中的各種原始記錄。應有的原始記錄是否完善，實際記錄的各種成本計算數據是否正確是生產成本審計應特別留意的重要問題，還要注意這些記錄與財會部門的成本核算是否掛鉤。在實際工作中，往往兩者脫節，影響成本計算的準確性。一般說來，如果車間、班組有完整、可靠的原始記錄，財會部門又是根據這些資料計算成本的，那末，成本的準確性就有了可靠基礎；②對人、財、物資源消耗要有嚴格的審批制度，特別是對預算外的資源耗費必須履行特別審批手續。對實行報銷制度的費用項目應有嚴格的報銷審核手續。對資源耗費的具體控制應結合產量定額、工時定額、消耗定額、費用定額、質量標準和各種開支規定來實施，力求成本控制程序化和方法標準化、制度化，使之符合成本指標歸口分級管理控制的原則，讓各部門、崗位、個人的目標任務明確，控制責任清楚并相互制約；③對生產過程中發生的各種費用應有適當分類，并設立健全的費用明細分類賬加以反映；④建立暢通的信息反饋通道。當任一環節實際發生的成本偏離預定標準時，要能及時分析偏差發生的原因、地點、責任者，能及時將這些信息向有關領導報告并及時采取對策，以便成本控制系統正常發揮作用。

??? 3.成本發生后的控制。成本發生后的控制主要是要求企業針對自身的生產特點和管理需要選擇合適的成本計算方法，按照上級主管部門或企業自己制定的成本計算規程，及時、正確地計算實際成本，總結經驗，吸取教訓，分清責任，找準原因，以利下一會計期間的成本控制。

??? 生產成本的高低自然會受到原材料、設備等采購供應過程和料工費發生過程的影響，所以，在此之前本章介紹的其它內部控制措施，對于降低生產成本仍然起著直接或間接的作用，只不過在各自的經營活動過程，有著不同的控制重點而已。我們既不能顧此失彼，又不能要求任一經營環節的內控制度面面俱到，而放松了最重要的控制。

??? 值得一提的是，在我國公有制經濟的企業里，成本內部控制制度不僅要設防其夸大成本避交所得稅，而且更要注意防范其虛降成本，謊報利潤，騙取榮譽和獎勵等錯誤做法。其具體控制內容與前述大致相同。

??? 對企業成本內部控制制度的分析評價方法，就是將上述各應有的控制措施列成“內部控制調查表”，深入被審計企業調查印證每種控制有無、控制強弱，分析某種控制薄弱后可能出現的弊錯，從而確定審計重點和作下一步分析性復核的具體內容。